会计师事务所介入“小金库”专项检查

　　6月4日，环境保护部官方网站悄然刊登出一则征聘会计师事务所参与“小金库”专项检查工作的公告。仅时隔一周，5家会计师事务所就已经悄悄地开始了工作。

　　在这场建国以来规模最大的党政机关和事业单位“小金库”专项治理中，会计师事务所虽然是低调介入，却仍然引起了全社会的高度关注。

　　“会计师事务所介入‘小金库’专项检查无疑更有利于保证审计的独立性和客观性，但也将不可避免地面临诸多难题和压力。”业内专家直言，若使第三方审计成为一种常态，最终还有赖于公共财政体系的构建和完善。

　　“工作已经开始”

　　6月10日，就在竞聘环境保护部“小金库”审计的会计师事务所报送材料结束后，环境保护部有关人士向《中国会计报》透露，他们的工作已经开始，经专业评审委员会的审查，共有10家会计师事务所入围，目前，已有5家会计师事务所开始了审查工作。

　　“引入独立的第三方检查‘小金库’，无疑将更加透明公正。”某省财政厅会计处一位负责人认为环保部的这一举动值得称道。因为，此前涉及“小金库”的检查，多是从财政和纪检监察部门抽调人员，虽有“第二方”介入，但检查往往难避免受各种“关系”的左右，常常是查得多、处理得少，最后大事化小、小事化了。

　　在河北省财政科学与政策研究所副研究员成军看来，引入会计师事务所参与“小金库”检查还有两大“好处”：由于党政机关和事业单位的“小金库”资金来源相当广泛，涉及很多行业，牵涉的业务面很广，此前有关检查部门的审查技能往往受到很多约束，往往难以满足工作需求。而事务所拥有一批有经验的执业注册会计师，他们大多具有全面、突出的专业审计能力，其操作也会遵循严格的流程，这些都有利于保证审计结果的权威性。此其一。

　　其二，引入会计师事务所的举措还有利于提高监管的效能。“第三方的介入减少了在结果公开上打折扣的可能，可有效地杜绝‘不了了之’现象，其本身就是在表达一种‘严管严罚’的姿态。”

　　按照中央部署，此次“小金库”治理工作大致分为动员部署阶段、自查自纠阶段、重点检查阶段和整改落实阶段。成军认为，考虑到审计成本等因素，会计师事务所最好是在重点检查阶段介入。

　　“难度和压力可想而知”

　　从1995年至今，华普天健高商会计师事务所副主任会计师吴宇曾多次受托参与行政机关和事业单位的类似审计工作。

　　吴宇认为，具体的审查工作一般可着重考察几个方面：行政事业单位改制过程中是否设立了“小金库”、监管单位与被监管单位之间是否相互转移资金、是否与下属企业真正脱钩等，比较有效的办法就是以银行账户为突破口，检查其往来账款。

　　今年4月，中共中央纪委、监察部、财政部、审计署联合印发的《关于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治理工作的实施办法》明确指出，“小金库”的主要表现形式包括违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；用资产处置、出租收入设立“小金库”；经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”等等。

“简言之，‘小金库’是一种非法的非税收入。”成军说，目前我国无论是非税收入项目与标准的确定还是非税收入收缴、使用、监督等管理环节都存在着诸多矛盾，造成了非税收支运行约束的缺失。这在一定程度上限制了会计师事务所的介入程度。

　　而且，此前的“小金库”检查大多只是经济责任审计或离任审计中的一项内容。“面对这样大规模的‘小金库’专项审计，被审查单位将更加敏感，事务所面临的难度和压力可想而知。”吴宇难掩担忧。

　　此外，“小金库”具有隐蔽性强、只有极少部分人知情等特点，因此，被审查单位是否真正配合也将在很大程度上影响审计的进度和成效。

　　上述财政厅有关人士指出，即便如此，在具体的审计过程中，委托部门仍需结合所处行业的特点制定会计师事务所介入审查的执行标准和要求，这也将直接影响会计师事务所的介入效果。

　　“探索日常性介入模式十分必要”

　　正如吴宇判断的那样，此次全国范围内的“小金库”专项检查的确“不同寻常”。

　　有业内人士向《中国会计报》指出，截至今年4月，我国的财政收入已经连续8个月同比下降。在经济形势仍难乐观的大背景下，此次专项治理“小金库”的意义还体现在有利于牢固树立“过紧日子”的思想，积极促进经济平稳较快发展，保障和改善民生等方面。

　　改革开放以来，全国曾先后开展了两次“小金库”专项治理工作，都取得了较大成效。但是由于相关制度不完善，一些地方、部门和单位法制观念淡薄以及管理不够到位等原因， “小金库”现象屡禁不止，群众对此反映强烈。

　　“虽然此次‘小金库’治理是一次专项行动，但并不意味着会计师事务所的介入只能是短暂的一次性行为。探索日常性介入模式十分必要！” 成军认为，如果条件成熟，会计师事务所甚至完全有可能介入到非税收入纳入预算管理之后的会计跟踪审计过程中来。

　　不过，这种长效机制的建立非朝夕之功，需要相关部门在总结现有经验的基础上深入地进行探讨和研究。比如，哪些行业目前迫切需要引入第三方审计、哪些行业暂时还不能轻易介入、日常性介入的程度如何把握等等，都应需要提前予以明确。

　　除此之外，会计师事务所的日常性介入必然是一种市场行为，那么其功能定位、操作流程、方式手段、主导部门等各方面也都将是建立长效机制所需要界定和厘清的。

　　业内专家认为，引入第三方审计并建立长效机制的举措，应该与国家公共财政体系的构建、完善密切相关，因而也必将是一个渐进式的长期过程。